在2016年发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中，附件1《营业税改征增值税试点实施办法》是整个政策的核心文件之一。其中，第27条内容涉及增值税纳税义务发生时间的确定，是企业在实际操作中必须掌握的重要条款。

一、第27条原文回顾

根据财税〔2016〕36号文附件1第27条规定：

> “纳税人发生应税行为，应当在发生应税行为时确认收入，并按照规定计算缴纳增值税。应税行为的纳税义务发生时间为：

> （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

> （二）先开具发票的，为开具发票的当天。”

该条款明确了企业在发生应税行为后，何时需要确认收入并履行纳税义务，是判断企业是否按时申报和缴纳税款的关键依据。

二、条款解读与实务应用

1. “收讫销售款项”与“取得索取销售款项凭据”的区别

- 收讫销售款项：指的是企业已经实际收到客户支付的款项，无论是否开发票或签订合同，只要款项到账，即视为纳税义务发生。

- 取得索取销售款项凭据：通常指企业已经取得了能够证明客户有付款义务的凭证，例如合同、发货单、验收单等。这种情况下，即使尚未收到款项，也需确认纳税义务。

这一区分对于企业财务核算和税务筹划具有重要意义。例如，在赊销模式下，企业虽然未收到现金，但若已取得相关凭据，仍需按此时间点确认收入并计提增值税。

2. “先开具发票”的特殊规定

如果企业提前开具了增值税发票，那么即便尚未收到款项或未取得相关凭据，也需以开票日期作为纳税义务发生时间。这是为了防止企业通过延迟开票来延迟纳税，确保税收的及时性与公平性。

这一规定在实际操作中尤为重要，尤其是在企业与客户之间存在账期的情况下，提前开票将直接导致纳税义务提前，影响企业的现金流安排。

三、常见问题与注意事项

1. 如何判断“取得索取销售款项凭据”？

这一概念在实务中较为灵活，通常包括但不限于：合同、订单、发货单、验收单、结算单等能证明交易发生的书面材料。企业应根据实际情况合理判断，必要时可咨询税务机关或专业机构。

2. 发票开具与纳税义务的关系

若企业未开具发票，但已满足其他纳税义务条件（如收款或取得凭据），则仍需按规定申报纳税。因此，发票管理不仅是财务工作的重点，也是税务合规的重要环节。

3. 不同行业适用差异

不同行业在确认收入时可能有不同的标准。例如，建筑服务、金融保险、房地产等行业在纳税义务时间上可能存在特殊规定，需结合具体业务类型进行分析。

四、结语

财税〔2016〕36号文附件1第27条是增值税征收管理中的重要条款，直接影响企业的税务处理方式和财务安排。企业在日常经营中应充分理解该条款的含义，合理安排收入确认和发票开具时间，避免因纳税义务时间认定不当而引发税务风险。

同时，随着税收政策的不断更新，企业也应持续关注相关政策动态，及时调整内部财务与税务管理流程，确保合规经营。