在企业集团的财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。它不仅反映了整个集团的财务状况和经营成果，还为外部投资者、监管机构以及内部管理层提供了全面的信息支持。然而，在实际操作过程中，对于哪些主体应纳入合并范围的问题，常常成为困扰许多财务人员的难点。

根据相关会计准则的规定，合并财务报表的范围应当以控制为基础进行判断。所谓“控制”，是指投资方能够通过其持有的表决权或其他方式主导被投资单位的相关活动，并因此享有可变回报的权利或义务。这一定义看似简单明了，但在具体实践中却可能面临诸多复杂情况。

例如，当母公司持有子公司多数股权时，通常可以认为母公司对子公司具有控制权；但若某些特殊情况下，尽管持股比例较低，母公司仍可通过其他途径实现对子公司的实际控制，则该子公司同样需要纳入合并范围。此外，对于那些处于破产清算阶段的企业，或者虽为联营企业但存在重大影响的情形，是否将其纳入合并范围也需要谨慎考量。

值得注意的是，并非所有形式上的控股关系都必然导致合并财务报表范围的扩大。如果某家公司在法律上属于母公司的子公司，但由于种种原因实际上并不受母公司的有效控制，则不应将其计入合并范围。因此，在确定合并范围时，必须结合实际情况进行全面分析，而不能仅仅依赖表面形式做出判断。

综上所述，正确理解合并财务报表及其范围的内涵与外延，是确保企业集团财务报告真实准确的前提条件之一。只有充分认识到控制的本质含义，并结合具体案例灵活运用会计准则，才能更好地完成这项专业任务。

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